水泥制品浅谈从预制构件的增值税，看装配式建筑的税负变化

装配式建筑的优点人所共知：工厂化消费，质量稳定性好，运至工地后仅需求吊装、装配等，缩短了现场作业时间及建立周期。但目前仍未处理的问题是：装配式建筑的建形成本较高。
建形成本高的重要缘由之一是构件价钱。影响构件价钱的要素较多，包括工厂的摊销本钱、模具本钱、财务本钱等等。这里，我们主要从财务角度，分别从开票方式、施工承包形式这两种状况来剖析装配式施工企业的税负影响。

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构件消费和施工税负的根本状况
预制构件增值税的计算，目前依然沿用《国度税务总局关于印发<增值税若干详细问题的规则> 的通知》（国税发〔1993〕154号）文，一、征税范围第（四）条的规则：

根本建立单位和从事建筑装置业务的企业附设的工厂、车间消费的水泥预制构件、其它构件或建筑资料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送运用时征收增值税。但对其在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，征收停业税，不征收增值税。

那么，可能大家会有疑问，这个文件从1993年到2018年，曾经25年了，能否依然适用呢？

依据国度税务总局关于发布已失效或废止有关增值税标准性文件清单的通知：国税发[2009]7号文的通知，国度税务总局对1993年以来，以国度税务总局名义发布的有关增值税政策及征收管理的标准性文件停止了全面清算，已全文废止或失效的税收标准性文件50件，其中未包括（国税发〔1993〕154号）文。（国税发〔1993〕154号）文仅一.（三）、三、四条款失效，其他条款仍适用。

从这个意义上来说，在2016年5月1日全国全行业施行营改增政策后（详见财税[2016]36号文及四个附件），及2018年财税[2018]32号文调整增值税税率后，在这些新的通知或规则中未予以明白的，我们依然需求追溯，沿用原有的规则。依照“国税发〔1993〕154号”文的规则，我们国度目前鼎力推行的装配式建筑所需的预制构件，无论施工方从自有工厂购置、或者其集团下设的独立构件加工厂购置、亦或向与该施工单位毫无关联的第三方构件厂购置，都要征收构件的增值税。

那么，预制构件从工厂动身，运至工地指定地点堆放，都需求发作哪些费用呢？在理解预制构件的价钱组成之前，我们先理解资料价钱的组成及适用税率：

 · 资料价钱组成

资料单价＝[（资料原价＋运杂费）×（1+运输损耗率）]×（1+采购保管费率）

 · 资料适用税率

★“两票制”资料，指资料供给商就收取的货物销售价款和运杂费向施工单位分别提供货物销售、运杂费两张发票的资料。资料原价、运杂费，分别核算。

资料原价：以购进货物的税率16%计算。

运  杂  费：以交通运输效劳适用税率10%计算。

阐明：2018年5月1日起，增值税由17%降低至16%、11%降低至10%，本篇将均按以2018年5月1日之后的增值税规范举例。

★“一票制”的资料，指资料供给商就收取的货物销售价款和运杂费合计金额向建筑企业仅提供一张货物销售发票的资料。资料原价和运杂费兼并核算。

资料原价+运杂费：以购进货物适用的税率16%计算。

关于预制构件来说，对照上述资料购置时的两种开票方式，增值税税额的差别是几呢？在此之前，我们需求先理解交通运输与销售效劳适用的增值税税率，财税36号文件附件一，第十五条（二）的增值税税率：

提供交通运输、邮政、根底电信、建筑、不动产租赁效劳，销售不动产，转让土地运用权，税率为11%（2018年5月1日起减按10%）。

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两种开票方式的税负比拟
案例：我们以一个5T重的构件为例，假定该构件出厂价3000元/m3，运输间隔50kM，运费暂按2元/T·km（往复）计算。钢筋混凝土密度按2.4T/m3换算。则：

构件费=5T÷（2.4T/m3）×3000元/m3=6250元

运输费=5T×2元/T·km×50km=500元

第一种方式：两票制，关于装配式建筑的总承包单位来说，其可抵扣的进项税额如下（供给商给的票面税金为进项税，开给房产公司的票面税金为销项税）：

税额合计：1000+50=1050元，其中：

购置构件：6250×16%＝1000元

运输构件：500×10%=50元

由于预制构件装配式混凝土构件，构造方式多样，尺寸较大运输难度较高。故对运输车辆、运输道路等的请求都相对较高，从而运输费用在预制构件的本钱中占比拟大。运输费用普通依照每吨·公里计算，重量越大，运输间隔越长，运输本钱就越大。

实践上，有些不规则的混凝土构件或钢构造每车只能运输一个，运输时不能仅就构件的吨位思索，更多地需求思索运输车辆载重量、运输间隔等，运输费用占比（本案例运输费占比为构件价钱的8%）则会疾速加大，有些构件运输费占比以至超越20%。

第二种方式：一票制，则关于装配式建筑的总承包单位来说，其可抵扣的进项税额如下：

税额合计：（6250＋500）×16%＝1080元

比照：一票制较两票制，进项税额抵扣增加1080-1050=30元。抵扣的进项税额增大，表示最终担负的增值税额相对减小。不过前期的投入资金将会增加，财务本钱将增加。

假如运输费用占比加大，则兼并开票的状况下进项税额进一步增加，先期投入的资金更多。

但需求留意的是，上缴税务部门的税费减小并不代表实践资金投入的减小。依照税务核算口径，可抵扣的进项税额1080(或1050)元不能计入本钱中，在核算增值税时，已用于抵扣。但不可改动的是，这是总承包单位必需承当的资金投入。依照价税别离的准绳，不能计入“价”中；但是，从资金投入的角度，总承包单位在向各个下游单位（比方构件厂、设备出租方等）支付款项时，为了获得增值税专用发票，必需同时向下游单位支付“价”与“税”，换言之，该笔钱外表上未向税务部门交纳，但承包人实真实在花进来了。从现金流的角度思索，无非是先流出还是后流出，假如我们站在老板的角度思索，这些都是要从本人口袋实真实在掏进来的钱。

小结
经过举例阐明：两种开票方式，对总承包商购置该构件及运输时产生的进项税额的影响，选择哪种方式更合理呢？关于总承包单位来说，需求综合均衡资金投入与税负的关系。

①若构件运输费用较大，采用两票制。总承包单位与运输企业单独签署构件运输合同，直接向运输企业支付，此时可抵扣的进项税额相对将减少，前期资金占用本钱将减少；

②若构件运输费用较小，采用一票制。总承包单位与预制构件厂直接签署构件购置合同，合同价中包含运输费用，为到工地现场的落地价，由构件厂向总承包单位直接开具合法有效的发票，此时可抵扣的进项税额相对将增加，后期增值税额会减少。

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两种施工形式的税负比拟
在装配式建筑的施工环节中，也存在至少这两种状况：

第一种状况：由具备消费及装置资质的企业消费构件并现场组装，第三方运输；

第二种状况：由预制构件厂家提供构件、第三方运输、总承包商装配。

这两种状况下，增值税税率如何计算及对进项税额如何扣减？

仍以上述5吨重的单构件为例计算，暂不思索装配率占比事宜。

第一种状况：由预制构件消费及装置企业担任构件消费、装置第三方运输（非预制构件厂家运输）。《国度税务总局公告2017年第11号》第一条：

征税人销售活动板房、机器设备、钢构造件等自产货物的同时提供建筑、装置效劳，不属于《停业税改征增值税试点施行方法》（财税〔2016〕36号文件印发）第四十条规则的混合销售，应分别核算货物和建筑效劳的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。

依照上述规则，由预制构件厂家提供构件并就所提供的构件自行现场组装完成，则预制构件购置适用16%的增值税税率，建筑效劳适用10%的增值税税率。

施工费按600元/m3暂定，则该施工费：2.083m3×600元/m3≈1250元（阐明：为了与后一种总承包商自行装置的方式比拟根底分歧，我们假定该施工费用全部为机械设备吊装费用。）

则关于装配式建筑的总承包商来说，其进项税额抵扣如下：

税额合计：1000+50+125=1175元，其中：

购置构件：6250×16%＝1000元

运输构件：500×10%＝ 50元

装置构件：1250×10%＝ 125元

第二种状况：由预制构件厂家提供构件、第三方运输至施工现场指定堆放地点，由总承包单位现场装置。

则关于装配式建筑的总承包单位来说，其进项税额抵扣如下：

税额合计：1000+50+200=1250元，其中：

购置构件：6250×16%＝1000元

运输构件：500×10%＝50元

装置构件：1250×16%＝200元

施工费用包括租赁或自有机械的吊装费、人工配合费等。假定该施工费用全部为机械设备吊装费用（人工配合费无进项税额可抵扣）且吊装设备为租赁运用，则施工费用中，吊装设备租赁的可抵扣进项税额计算根据如下：

财税36号文件附件一：第十五条 增值税税率：

（三）提供有形动产租赁效劳，税率为17%（2018年5月1日减按16%）。

比照：第二种较第一种状况，可抵扣进项税额增加了75元（1250-1175）。

现假定一种特殊状况，销售额为12500元（此时，第二种施工形式的增值税为0）。则该构件的销项税额＝12500×10%＝1250元

增值税＝销项税额－进项税额，则

1、由构件厂家装置，总承包单位的增值税：1250－1175＝75元

2、由总承包单位装置，总承包单位的增值税：1250－1250＝0元

由上述的两种状况比照可知：可抵扣的进项税额越大，担负的增值税额越小。在这个过程中，销项税额不变，增值税额会随着可抵扣进项税额的加大而减小。

从资金投入的角度来看，两种施工形式下，总承包单位的资金投入如下：

小结
由上述两种施工方式的资金投入比照可知：增值税不一样，可抵扣的进项税额大，担负的增值税额就小；反之，可抵扣的进项税额小，增值税额就多。但两者的资金投入是一样的，增值税额越小，并不就表示资金投入越少。也能够了解为，实践上承包人承当的总税负，包括向税务机关交纳的增值税以及向下游供给商购置货物或效劳支付款项时包含的进项税额没有变化。

由于增值税属于价外税，停业税属于价内税，增值税和停业税的实质区别是，能否在“价”中包含。基于此，我们在停业税形式下，核算本钱时，不只包括税前“价”，更是包含停业税自身。但由于增值税的特殊性，依照财税规则，增值税不能计入本钱中，不论是进项税额还是销项税额，都需求单独列出。

所以，站在一个更广义的“本钱”角度（全部资金投入的角度，非财务停止税负核算的“本钱”口径）来核算时，我们需求将“价”与“税”通通作为“本钱”思索，以此来综合均衡资金投入、税务谋划的关系。

总  结
经过举例，分别比照了两种开票方式、两种施工方式下施工总承包单位的税负变化和本钱影响。一方面，可抵扣的进项税额大，增值税额会相对变小。但对总承包单位而言，投入的“本钱”（广义的本钱概念，下同）是一样的，并不代表增值税小，“本钱”就会少。另一方面，可抵扣的进项税额大，意味着资金的时间本钱变大，会给企业带来一定的资金压力，所以企业应依据本身状况来选择适宜的资金投入时间点及投入方式。

在增值税政策下，一个企业的税负大小与其整体管理程度、税票的管理、发票的及时开具、及时申报抵扣等息息相关。特别是，要及时理解政策划向，提早、合理地停止税务谋划、对最终税负核算结果影响较大。

无论关于施工方或者开发商来说，都需求综合均衡本钱与税负的关系。最重要的，是需求寻求利润最大化与税负最小化之间的一个均衡，而不是一味地强求税负最小。

本文由水泥制品采集